گزارش حسابرسی مالیاتی موضوع ماده 272 قانون مالیاتهای مستقیم
مقدمه و حدود رسیدگی
۱- اظهارنامه مالیاتی،ترازنامه،صورت سود و زیان و جداول پیوست آن مربوط به شرکت برای سال منتهی به 13 که توسط هیأت مدیره شرکت تهیه و تأیید شده، مورد حسابرسی مالیاتی این قرار گرفته است. مسئولیت این
اظهارنظر نسبت به کفایت اسناد و مدارک حسابداری شرکت برای امر حسابرسی مالیاتی، تعیین درآمد مشمول مالیات و اظهارنظر نسبت به کسر و پرداخت مالیاتهای تکلیفی طبق مقررات مربوط، به اتکای رسیدگیهای انجام شده جهت تهیه گزارش حسابرسی مالی مورخ
این نسبت به صورتهای مالی و نیز بر اساس حسابرسی مالیاتی انجام شده نسبت به اسناد و مدارک و دفاتر قانونی مؤدی است.گزارش حسابرسی مالیاتی 272
2- حسابرسی این بر اساس مفاد قانون مالیاتهای مستقیم مصوب اسفندماه 1366 و اصلاحیه بعدی و همچنین اصلاحیه مصوب 27/11/1380 و مقررات مربوط، استانداردهای حسابرسی، مصوبات سازمان امور مالیاتی کشور و دستورالعمل حسابرسی مالیاتی انجام شده است.
مبانی رسیدگی مزبور ایجاب میکند که این حسابرسی را چنان برنامهریزی و اجرا کند که اطمینان معقول در نیل به اهداف حسابرسی مالیاتی در اجرای ماده 272 قانون مالیاتهای مستقیم به شرح بند یک فوق به دست آید.
این حسابرسی از جمله شامل رسیدگی به شواهد و مدارک پشتوانه مبالغ و اطلاعات مندرج در مستندات مزبور و در انطباق با مفاد قانون فوقالذکر است،به گونهای که همراه با سایر رسیدگیها، مبنای معقول برای اظهارنظر فراهم آورد.گزارش حسابرسی مالیاتی 272
قسمت اول: توضیحات مربوط به شخص حقوقی
۱- مشخصات طبق مدارک
| نام | شماره ثبت | محل ثبت | تاریخ ثبت | ||
| روز | ماه | سال | |||
۲- نشانی:
1-2- نشانی اقامتگاه قانونی: …………………………………………………………………………………………….
………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………….
2-2- نشانی محل فعالیت یا کارخانه: ………………………………………………………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………………………………………………………
۳- سایر مشخصات
| شرح | کارت بازرگانی | پروانه تأسیس | پروانه بهرهبرداری | شماره اقتصادی | سایر مجوزها |
| شماره: | |||||
| تاریخ: |
۴- ذکر انواع فعالیت شخص حقوقی و تاریخ شروع آن طبق مدارک
………………………………………………………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………………………………………………………
5- نوع شخصیت حقوقی
………………………………………………………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………………………………………………………
6- میزان سرمایه یا ذکر سرمایه پرداختشده
………………………………………………………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………………………………………………………
7- اسامی مدیران شخص حقوقی و صاحبان امضاء مجاز (موظف،غیرموظف) با ذکر درصد سهام و یا سهمالشرکه
………………………………………………………………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………………………………………………………………
8- تعداد شعب:……….. نشانی:
……………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………. …………………………………………………………………………………………………………………………………….
تعداد فروشگاهها: ……. نشانی:
………………………………………………………………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………………………………………………….
تعداد نمایندگیها: ……………. نشانی:
………………………………………………………………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………………………………………………….
«منظور از نمایندگی در این بند عبارتست از دفاتر کاری متعلق به شرکت که در نقاطی خارج از مرکز فعالیت شرکت واقع است و به عنوان شعبه به ثبت نرسیده است»
قسمت دوم: اطلاعات مربوط به اظهارنامه و سوابق مالیاتی
1- سالی مالی از …………………….. تا ……………………. میباشد.
…………………………………………………………………………………………………………………………………………
۲- مشخصات اظهارنامه،ترازنامه و صورت حساب سود و زاین تسلیمشده. (ارقام به ریال)
| تاریخ تسلیم اظهارنامه ترازنامه/ صورتحساب سود و زیان | شماره وارده دفتر اداره امور مالیاتی | سود (زیان) ابرازی | درآمد مشمول مالیات ابرازی | مالیات اظهارشده | |
| سود | زیان | ||||
3- اطلاعات مالیاتی مربوط به سه سال اخیر (ارقام به ریال)
| سال مالیاتی | خرید سالیانه (کالا،مواد اولیه یا خدمات*) | فروش شالیانه (کالا یا خدمات) | نحوه رسیدگی | سود (زیان اظهارشده | درآمد مشمول مالیات (زیان) قطعی شده | مالیات قطعیشده |
* خرید خدماتی مورد نظر است که مستقیماً با تولید یا فروش یا عرضه خدمات ارتباط دارد.
قسمت سوم: توضیحات مربوط به دفاتر و اسناد و مدارک و مندرجات آنها
۱-الف- فهرست و مشخصات دفاتر
الف: فهرست دفاتر نانویسی که حداکثر تا سه سال قبل،از اداره ثبت شرکتها، اخذ شده است.
دفتر روزنامه پلمپشده شماره تاریخ محل ثبت تعداد جلد
دفتر کل پلمپشده شماره تاریخ محل ثبت تعداد جلد
ب: فهرست دفاتر مأخوذه از اداره ثبت شرکتها برای سال مالی مورد رسیدگی
دفتر روزنامه پلمپشده شماره تاریخ محل ثبت تعداد جلد
دفتر کل پلمپشده شماره تاریخ محل ثبت تعداد جلد
ج: تعداد دفاتر ارائهشده شامل دفارت معین دستی با ذکر نام و مشخصات دفتر و تعداد آن:
…………………………………………………………………………………………………………………………………………
…………………………………………………………………………………………………………………………………………
…………………………………………………………………………………………………………………………………………
…………………………………………………………………………………………………………………………………………
د: فهرست آن بخشی از عملیات مالی که جهت ثبت و نگهداری آن از سیستمهای رایانهای استفاده میشود.گزارش حسابرسی مالیاتی 272
…………………………………………………………………………………………………………………………………………
…………………………………………………………………………………………………………………………………………
…………………………………………………………………………………………………………………………………………
…………………………………………………………………………………………………………………………………………
2- نتایج گزارش حسابرسی مالی
در گزارش حسابرسی نسبت به صورتهای مالی اظهارنظر مقبول o اظهارنظر مشروط o اظهارنظر مردود o یا عدم اظهارنظر o ارائه شده است.
3- اشاره به اینکه دفاتر مورد رسیدگی، در سال قبل در اجرای ماده 181 قانون مالیاتهای مستقیم مصوب اسنفد 1366 بازدید و کنترل شده است یا خیر و در صورت بازدید و کنترل، چه وضعی داشته است.
…………………………………………………………………………………………………………………………………………
…………………………………………………………………………………………………………………………………………
…………………………………………………………………………………………………………………………………………
…………………………………………………………………………………………………………………………………………
قسمت چهارم: توضیحات مربوط به حسابها
1- ذکر اینکه تراز اختتامی سال قبل با تراز افتتاحی سال مورد رسیدگی از نظر اقلام و عناوین حسابها مطابقت داشته و مغایرتی مشاهده نشده و اگر اختلافی در میان باشد، موضوع اختلاف و آثار آن چه بوده است؟
…………………………………………………………………………………………………………………………………………
…………………………………………………………………………………………………………………………………………
…………………………………………………………………………………………………………………………………………
2- تشریح اهم رویههای حسابداری طی سال مالی مورد رسیدگی و در صورت تغییر آن نسبت به دوره مالی قبل، ذکر تغییرات و اثر آن بر سود و زیان و درآمد مشمول مالیات سال مورد رسیدگی.
3- کنترل حسابهای دفاتر کل و معین و اظهار نظر نسبت به مطابقت آن با دفاتر قانونی.
…………………………………………………………………………………………………………………………………………
…………………………………………………………………………………………………………………………………………
…………………………………………………………………………………………………………………………………………
4- اظهارنظر نسبت به صحت مانده حسابها و اسناد دریافتنی و پرداختنی
…………………………………………………………………………………………………………………………………………
…………………………………………………………………………………………………………………………………………
5- بررسی و انطباق صورت مغایرتهای بانکی با دفاتر و صورتحسابهای بانک و اظهارنظر نسبت به آن.
…………………………………………………………………………………………………………………………………………
…………………………………………………………………………………………………………………………………………
6- صورت معاملاتی که شخص حقوقی از طریق مشارکت یا مضاربه انجام داده است با تعیین میزان سود (زیان) شرکت یا صاحب سرمایه و نحوه پرداخت مالیات شریک یا صاحاب سرمایه ( به استثنای قراردادهای مشارکت مدنی یا مضاربه منعقده با بانکها)
…………………………………………………………………………………………………………………………………………
…………………………………………………………………………………………………………………………………………
…………………………………………………………………………………………………………………………………………
…………………………………………………………………………………………………………………………………………
7- رسیدگی به صورت ریز کامل واردات و صادرات منعکس در دفاتر در سال مورد رسیدگی و انطباق با فهرستهای وصاله از شرکت سهامی خدمات ماشینهای محاسب الکترونیکی موجود در پرونده مالیاتی و در صورت وجود مغایرت تعیین اثرات آن بردرآمد مشمول مالیات
…………………………………………………………………………………………………………………………………………
…………………………………………………………………………………………………………………………………………
…………………………………………………………………………………………………………………………………………
…………………………………………………………………………………………………………………………………………
8- رسیدگی به صورت حساب قیمت تمامشده انواع کالاهای ساختهشده در مورد مؤسسات صنعتی و انطباق هزینههای مستقیم و غیرمستقیم تولید با دفاتر و اظهارنظر راجع به انطباق قیمت تمام شده کالای فروش رفته با صورت گردش کالای ساخته شده و تأثیر آن بر درآمد مشمول مالیات.گزارش حسابرسی مالیاتی 272
…………………………………………………………………………………………………………………………………………
…………………………………………………………………………………………………………………………………………
…………………………………………………………………………………………………………………………………………
…………………………………………………………………………………………………………………………………………
9- رسیدگی به صورت حساب قیمت تمام شده انواع کالاهای ساخته شده در مورد مؤسسات صنعتی و انطباق هزینههای مستقیم و غیرمستقیم تولید با دفاتر و اظهارنظر راجع به انطباق قیمت تمام شده کالای فروش رفته با صورت گردش کالای ساخته شده و تأثیر آن بر درآمد مشمول مالیات.
…………………………………………………………………………………………………………………………………………
…………………………………………………………………………………………………………………………………………
…………………………………………………………………………………………………………………………………………
…………………………………………………………………………………………………………………………………………
10- رسیدگی به صورت داراییهای قابل استهلاک، اظهارنظر نسبت به انطباق روشهای محاسبه هزینه استهلاک با مقررات قانونی و جدول استهلاکات، تعیین میزان کسر یا اضافه محاسبه هزینه استهلاک.
…………………………………………………………………………………………………………………………………………
…………………………………………………………………………………………………………………………………………
…………………………………………………………………………………………………………………………………………
11- بررسی و اظهارنظر راجع به تغییرات ایجاد شده در اقلام دارایی نسبت به سال مالی قبل و در صورت تجدید ارزیابی، ذکر اثرات آن در سود و زیان و درآمد مشمول مالیات سال مورد رسیدگی.
…………………………………………………………………………………………………………………………………………
…………………………………………………………………………………………………………………………………………
…………………………………………………………………………………………………………………………………………
12- تعیین رقم قابل قبول از هزینههای تأسیس و هزینههای زائد بر درآمد دوره قبل از بهرهبرداری و بهرهبرداری آزمایشی در سال مورد رسیدگی.
…………………………………………………………………………………………………………………………………………
…………………………………………………………………………………………………………………………………………
…………………………………………………………………………………………………………………………………………
13- بررسی حسابهای هر یک از شعب شخصی حقوقی و ذکر نتایج آن.
…………………………………………………………………………………………………………………………………………
…………………………………………………………………………………………………………………………………………
…………………………………………………………………………………………………………………………………………
14- تطبیق اطلاعات و مدارک مالی موجود در پرونده مالیاتی (مانند فهرست پروانههای گمرکی و فهرست اظهارنامههای گمرکی و نیز اطلاعیههای واصله از طرف ادارات و واحدهای اطلاعات و خدمات مالیتی ادراه کل مالیاتی مربوط یا سایر اشخاص و مراجع) در خصوص فعالیتهای انجام شده با دفاتر و ذکر مغایرتها. …………………………………………………………………………………………………………………………………………
…………………………………………………………………………………………………………………………………………
…………………………………………………………………………………………………………………………………………
قسمت پنجم: معاملات با اشخاص ثالث
اظهارنظر نسبت به ارسال خلاصه اطلاعات معاملات فصلی مربوط به عملکرد سال مورد رسیدگی:
…………………………………………………………………………………………………………………………………………
…………………………………………………………………………………………………………………………………………
…………………………………………………………………………………………………………………………………………
قسمت ششم: اطلاعات مربوط به مالیاتهای تکلیفی که در طی دوره مالی کسر و پرداخت نشده و یا کمتر کسر و پرداخت شده است.
| ردیف | نام و نشانی دریافتکننده | تاریخ پرداخت | موضوع | مبلغ | مالیات متعلق | مالیات پرداخت شده | مالیات کسر شده | شماره و تاریخ قبض رسید مالیاتی | مانده بدهی | جریمه |
| 1 | ||||||||||
| 2 | ||||||||||
| 3 | ||||||||||
| 4 | ||||||||||
| 5 | ||||||||||
| 6 | گزارش حسابرسی مالیاتی 272 | |||||||||
| 7 | ||||||||||
| 8 | ||||||||||
| 9 | ||||||||||
| 10 | ||||||||||
| 11 |
قسمت هفتم: رسیدگی به هزینه و مالیات حقوق و دستمزد
الف. حساب هزینه حقوق و دستمزد رسیدگی شد، کل هزینه طبق دفاتر مبلغ ………………….. ریال میباشد. که به موجب فهرستهای تنظیمی و تسلیمی به اداره امور مالیاتی ذیربط، مبلغ پرداختی ……………………… ریال بوده و مالیات متعلقه برابر مقررات مربوط محاسبه، کسر و پرداخت شده است.
…………………………………………………………………………………………………………………………………………
…………………………………………………………………………………………………………………………………………
ب. هیچگونه فهرستی به اداره امور مالیاتی ذیربط تسلیم ننموده که حسب رسیدگی میزان حقوق و دستمزد پرداختی طبق دفاتر مبلغ …………………….. ریال و مالیات متعلقه مبلغ ………………. ریال و جریمه آن مبلغ ……………….. ریال میباشد. (طبق جدول پیوست)
…………………………………………………………………………………………………………………………………………
…………………………………………………………………………………………………………………………………………
…………………………………………………………………………………………………………………………………………
ج. مبلغ حقوق و دستمزد به موجب فهرست تسلیمی به اداره امور مالیاتی، با هزینه ابرازی مبلغ …………….. ریال اختلاف دارد و مالیات متعلقه مبلغ ……………………. ریال و جریمه آن مبلغ ……………………… ریال میبشاد. (طبق جدول پیوست)
…………………………………………………………………………………………………………………………………………
…………………………………………………………………………………………………………………………………………
…………………………………………………………………………………………………………………………………………
جدول اطلاعات مربوط به مالیات متعلق به حقوق و دستمزد پرداختی یا تخصیصی که طی سال کسر نشده و یا کمتر کسر و واریز شده است.
| ماه | جمع حقوق و دستمزد | جمع حقوق و دستمزد مشمول مالیات | تاریخ تخصیص | مالیات متعلق | مالیات مکسوره | مبلغ مالیات پرداختی | شماره و تاریخ قبض رسید مالیاتی | مانده بدهی | جریمه |
|
| |||||||||
| جمع |
قسمت هشتم:ذکر انواع فعالیتهای شخص حقوقی طبق دفاتر ارائه شده و اظهارنظر نسبت به کلیه منابع درآمد که مبلغ آن باید به حساب دوره عمل منظور گردد.
| نام منبع درآمد | مبلغ درآمد | توضیحات |
| گزارش حسابرسی مالیاتی 272 | ||
قسمت نهم:
الف) معافیتهای مالیاتی متعلقه طبق قوانین و مقررات مالیاتی و سایر قوانین به تفکیک نوع، مبدأ مدت، مجوز قانونی و میزان با ذکر مستندات آن.
| نوع معافیت | مبدأ | مدت | شماره ماده و مجوز قانونی | مبلغ (ریال) |
ب) معافیت مالیاتی متعلق به اندوخته طرح و توسعه موضوع ماده 138 قانون مالیاتهای مستقیم
1- اندوخته طرح و توسعه قبل از اصلاحیه 27/11/1380
| شماره و تاریخ مجوز طرح و توسعه | سال | ارزش کل طرح (برآورد طبق مجوز) | میزان اندوختهشده | میزان هزینه انجامشده برای طرح |
| گزارش حسابرسی مالیاتی 272 | ||||
اظهارنظر حسابرسی در رابطه با اجرای ماده 138 قانون مالیاتهای مستقیم مطابق قانون قبل از اصلاحیه.
2- اظهارنظر در رابطه با هزینههای انجام شده طرح و توسعه طبق ماده 138 قانون مالیاتهای مستقیم مصوب 27/11/1380
| شماره و تاریخ مجوز طرح توسعه | ارزش کل طرح (برآورد طبق مجوز) | میزان هزینه انجام شده |
| گزارش حسابرسی مالیاتی 272 | ||
قسمت دهم: رسیدگی به حساب هزینهها و تعیین اقلام غیرقابل قبول
| ردیف | شرح هزینههای غیرقابل قبول | دلایل قانونی عدم قبول هزینه درج ماده قانونی ذیربط در صورت لزوم | مبلغ (ریال) |
| گزارش حسابرسی مالیاتی 272 | |||
در صورتی که هزینههای انجام شده مربوط به درآمدهای معاف و غیرمعاف میباشد و تفکیک آن امکانپذیر نباشد مطابق بند ۱۱ دستورالعمل اقدام و توضیحات لازم در یادداشت پیوست آورده شود.
قسمت یازدهم
۱)جدول تعیین درآمد مشمول مالیات
| سود (زیان) مندرج در صورت سود و زیان تسلیمی | ||
| اضافه میشود: | ||
| هزینههای غیرقابل قبول ملایاتی موضوع قسمت دهم | ||
| تعدیلات مؤثر بر افزایش درآمد مشمول مالیات بر اساس رسیدگیهای به عمل آمده به شرح بندهای توضیحی قسمت یازدهم | ||
| خالص اقلام بدهکار و بستانکار حساب تعدیلات سنواتی مؤثر بر درآمد مشمول مالیات | ||
| جمع | ||
| درآمد مشمول مالیات قبل از کسر معافیتهای قانونی | ||
| کسر میشود: | ||
| الف)معافیتهای قانونی (موضوع قسمت نهم) | ||
| ب) درآمدهایی که مالیات آن به طور مقطوع است: | ||
| ۱) | ||
| ۲) | ||
| ۳)گزارش حسابرسی مالیاتی 272 | ||
| ۴) | ||
| 5) | ||
| ج) موارد موضوع تبصره ۵ ماده 105 قانون مالیاتهای مستقیم: | ||
| ۱) | ||
| ۲) | ||
| د) استهلاک زیان قابل قبول سالهای قبل | ||
| جمع | ||
| درآمد مشمول مالیات (زیان تأیید شده) |
اظهارنظر در مورد مالیاتهای مقطوع موضوع ماده 59 و 77 و تبصرههای ماده 143 قانون مالیاتهای مستقیم.
۲) مالیات متعلق
| ردیف | شرح | درآمد مشمول مالیات یا مأخذ محاسبه | مالیات متعلق |
| 1 | مالیات شرکت موضوع ماده 105 | ||
| 2 | مالیات موضوع ماده 59 | ||
| 3 | مالیات موضوع ماده | ||
| 4 | مالیات موضوع تبصرههای ماده 143 | ||
| 5 | |||
| 6 | |||
| 7 | |||
| 8 | |||
| 9 | گزارش حسابرسی مالیاتی 272 | ||
| 10 | |||
| 11 | |||
| 12 | |||
| 13 | |||
| 14 | |||
| 15 | |||
| 16 | |||
| 17 | |||
| 18 |
۳) بندهای توضیحی حسابرسی مالیاتی که موثر بر درآمد مشمول مالیات است. به شرح زیر میباشد:
۱)
2)
۳)گزارش حسابرسی مالیاتی 272
۴)
۵)
6)
7)
8)
9)
10)
۴) اظهارنظر حسابرس با توجه به حسابرسی به عمل آمده
الف) راجع به کفایت اسناد و مدارک
۱- به نظر این اسناد و مدارک حسابداری شرکت برای امر حسابرسی مالیاتی طبق مفاد قانون مالیاتهای مستقیم و مقررات مربوط و با رعایت اصول و ضوابط حسابداری کفایت داشته است.
2– با توجه به رسیدگیهای مالیاتی به عمل آمده به دلیل آثار اساسی مورد (موارد) مندرج در بند(های) بالا، اسناد و مدارک حسابداری شرکتبرای امر حسابرسی مالیاتی کفایت نداشته است. بنابراین، تعیین درآمد مشمول مالیات شرکت مزبور برای سال مالی منتهی به و اظهارنظر نسبت به کسر و پرداخت مالیاتهای تکلیفی آن طبق مفاد مواد قانونی مربوط، امکانپذیر نیست.ب) راجع به تعیین درآمد مشمول مالیات 1- به نظر این درآمد مشمول مالیات (زیان) ابراز شده در اظهارنامه مالیاتی سال مالی منتهی به شرکت به مبلغ
ریال صحیح بوده و تأیید میشود.
فوق درآمد مشمول مالیات (زیان) مندرج در اظهارنامه مالیاتی سال مال منتهی به که توسط شرکت مبلغ ریال ابراز گردیده مبلغ ریال تعیین میشود.
3- به نظر این به جز مورد (موارد) مندرج در بند(های)
بالا که لازم است درآمد مشمول مالیات آن توسط سازمان امور مالیاتی کشور تعیین شود،مابقی درآمد مشمول مالیات (زیان) ابراز شده در اظهارنامه مالیاتی سال مالی منتهی به شرکت مبلغ ریال صحیح بوده وتأیید میشود.
4- به نظر این به جز مورد (موارد) مندرج در بند(های) بالا که لازم است درآمد مشمول مالیات آن توسط سازمان امور مالیاتی کشور تعیین شود،درآمد مشمول مالیات (زیان) ابراز در اظهارامه مالیاتی سال مالی منتهی به که توسط شرکت مبلغ ریال ابراز گردیده، بر اساس جدول تعیین درآمد مشمول مالیات فوق مبلغ ریال تعیین میشود.
5- به نظر این به دلیل نامشخصبودن پیامدهای ناشی از رفع ابهام اساسی مندرج در بندهای بالا و در نتیجه عدم امکان تعیین آثار آن، تعیین درآمد مشمول مالیات شرکت برای سال مالی منتهی به امکانپذیر نبوده و مطابق مقررات موضوعه منوط به اعلام نظر سازمان امور مالیاتی کشور است.
