برنامه حسابرسي مــالي سرمایه گذاریها

رديف

1

سـرمـايـه‌گذاريهــا

هــــدف

هدف از رسيدگيهاي حسابرسي درمورد سرمايه‌گذاريها بطور خلاصه بشرح زير است :

الف ـ اينكه سرمايه‌گذاريها بشرحي كه درصورتهاي مالي تفكيك شده و دريادداشتهاي پيوست صورتهاي مالي قيد مي‌‌گردد واقعاً وجود داشته و مشخصات داده شده با واقعيت تطبيق مي‌نمايد.

ب ـ  اينكه موسسه مورد رسيدگي مالك بدون شك سرمايه‌گذاريها بوده و چنانچه هرشخص ثالث بهرعنوان حقي نسبت به مالكيت آنها داشته باشد مراتب افشاء گردد.

ج  ـ  اينكه سرمايه‌گذاريها از لحاظ ارزش درحدود مبلغي كه درصورتهاي مالي قيد مي‌گردد قابل بازيافت بوده و چنانكه موسسه مورد رسيدگي بهرنحو ممكن نسبت به دستگاه مربوطه اعمال نفوذ يا كنترل مينمايد، درآنصورت سرمايه‌گذاريها طبق استانداردهاي حسابداري مربوطه به روش ارزش ويژه ثبت شده و يا حسب مورد صورتهاي مالي تلفيقي تهيه و ارائه شود.

د  ـ  اينكه هرگونه سود يا زيان تحقق يافته سرمايه‌گذاريها به نحو مناسبي مورد شناسائي وثبت قرارگرفته‌اند.

رديف

2

3

4

5

سركاربرگ‌ها

يك سركاربرگ تهيه كنيد كه ارزش دفتري سرمايه‌گذاريها و خلاصه مشخصات هريك را با ذكر تعداد سهام و تاريخ خريداري يا اكتساب نشان دهــد. جمع‌هاي ريالي اين كاربرگ بايستي با مبالغ مندرج در ترازنامه تحت عنوان سرمايه‌گذاريهاي جاري و بلندمدت تطبيق نمايد. مواردي را كه از نظر استانداردهاي حسابداري بايستي روشي غير از روش قيمت تمام شده درمورد آنها اعمال شود (ارزش ويژه يا صورتهاي مالي تلفيقي) مشخص نمائيد.

بصورت نمونه‌اي مبالغ مندرج در كاربرگ فوق را به سوابق حسابداري كه صورت مزبور براساس آن تهيه شده ، رديابي كنيد.

اضافات و يا فروشهاي طي سال مورد رسيدگي را با بررسي قراردادها، مجوزات مربوط از جمله صورتجلسات هيات مديره ، موافقت‌نامه‌ها و يا مكاتبات مربوطه بررسي نمائيد.

اثبات وجود ، مالكيت و ارزش

درصورتيكه سهام مربوطه صادر شده است با بازرسي عين اوراق سهام ، وجود و مالكيت سرمايه‌‌گذاريها را اثبات كنيد. درغيراينصورت ممكن است اين اثبات را از طريق تائيديه شركت مربوطه ، كارگزار بورس و يا درصورتيكه سهام نزد بانك يا وكيل حقوقي شركت سپرده شده باشد از طريق تائيديه ايشان انجام داد. دقت كنيد كه دراين موارد بايستي تائيديه‌ها روشن كند كه آيا اشخاص ثالثي حق يا حقوقي نسبت به سرمايه‌‌گذاريها دارند و يا آنـكه كاملاً آزاد مي‌باشند.

رديف

7

8

رسيدگي كنيد كه درمورد هر سرمايه‌گذاري درآمد حاصل به مبلغ كامل دريافت شده و به حساب درآمد منظور شده است . اگر مالياتي از سود سهام دريافتي كسر شده است، با توجه به مفاد اصلاحيه قانون مالياتهاي مستقيم بررسي كنيد كه نحوه ثبت درآمد خالص از ماليات انجام شده باشد. درمورد سرمايه‌گذاريهائي كه بدون درآمد ميباشند تاريخ آخرين سود سهام را تحقيقاً اخذ نموده بررسي كنيد كه ارزش سرمايه‌گذاريها كمتر از ارزش دفتري نباشد. درموردسرمايه‌گذاريهاي‌جديددرسهام مطمئن شويد كه هرگونه‌سود تعلق‌گرفته به‌سهام خريداري‌شده تاتاريخ خريداز قيمت‌تمام‌شده‌كسرو ‌بعنوان حسابهاي‌دريافتني درحسابها منعكس شده باشند .

مبناي به حساب گرفتن سود(زيان) سرمايه‌گذاريها را درمواردي كه تمام يا قسمتي از سرمايه‌گذاري بفروش

رديف

10

11

12

1314

سود سرمايه‌گذاريها اعم از سود سهام يا سود تضمين شده دريافتي يا تعلق گرفته را با مراجعه به صورتهاي مالي شركتهاي سرمايه‌پذير و نيز مصوبات مجامع عمومي آنها و ساير اطلاعات و مدارك مثبته مورد رسيدگي آزمايشي قرار دهيد.

با مراجعه به صورتهاي مالي شركتهاي سرمايه‌پذير و ساير اطلاعات و مدارك ، هرگونه بدهيهاي احتمالي و تعهدات سرمايه‌اي شركت مورد رسيدگي نظير تعهدات صاحبان سهام درمورد سرمايه‌ مطالبه نشده را مورد بررسي قرار داده، بارديابي موارد درحسابها و صورتهاي مالي شركت مورد رسيدگي از ثبت و صحت نحوه انعكاس‌آن‌درصورتهاي‌مالي شركت‌كسب اطمينان‌نمايد.

درمورد سرمايه‌گذاريهائي كه موسسه مورد رسيدگي به نحوي نسبت به آنها اعمال كنترل مينمايد، با رسيدگي به حسابهاي جاري فيمابين اطمينان حاصل كنيد كه حسابها درطي سال درفواصل زماني معين تطبيق داده ميشوند و ارقام آخر سال درهر دو سري دفاتر يكسان است . درجريان اين رسيدگي هرنوع اقلام غيرعادي را طي كاربرگي يادداشت كرده آنها را رسيدگي كنيد .

درمورد شركتهاي تابعه اطمينان حاصل كنيد كه ذخائر لازم براي جبران سهم زيانهاي احتمالي از تاريخ مالكيت سهام درنظرگرفته شده و درحسابها منظور شده است .

درموارديكه سرمايه‌گذاريهاي غيرجاري براساس روش تجديد ارزيابي درصورتهاي مالي منعكس مي‌شوند، از تطبيق نحوه عمل شركت با استاندارد حسابداري مربوطه كسب اطمينان حاصل نمائيد.