حسابداری پیشرفته ادغام

حسابداری

حسابداری پیشرفته  ادغام

 

 

مثال 4. شرکت سهند در پایان سال 1389 با شرکت سبلان ادغام شده است. در جریان این ترکیب تجاری، شرکت سبلان تعداد 000ر500ر1 سهم از سهام خود را که دارای مبلغ اسمی هر سهم 000ر1 ریال و ارزش بازار هر سهم 000ر5 ریال است، صادر نمود و در قبال آن کل 000ر000ر1 سهم صادر شده شرکت سهند را که مبلغ اسمی هر سهم آن 000ر1 ریال است. از سهامداران آن خریداری نمود. هر دو شرکت از روش‌های حسابداری شابهی برای حسابداری دارایی‌ها، بدهی‌ها، درآمدها، و هزینه‌ها استفاده می‌کنند و پایان سال مالی هر دو تاریخ 29 اسفند هر سال می‌باشد.شرکت سبلان در ارتباط با این ترکیب تجاری متحمل هزینه‌های جانبی زیر نیز گردید:

هزار ریال

حق‌الزحمه‌های حسابداری:

جهت بررسی وضعیت شرکت سهند از نظر تداوم فعالیت

500

جهت انتشار سهام جدید شرکت سبلان

220

+ حق‌الزحمه‌های قانونی:

مرتبط با ترکیب

000ر2

جهت انتقال سهام شرکت سبلان در بورس

450

هزینه‌های چاپ اوراق بهادار

800

= کل مخارج جانبی

970ر3

در این معامله هیچ‌گونه مابه‌ازای احتمالی وجود ندارد.

قبل از ادغام، اطلاعات مربوط به ترازنامه شرکت سهند به شرح مندرج در صفحه بعد است:حسابداری پیشرفته ادغام

شرکت سهند

ترازنامه

در تاریخ 29 اسفند 1389

میلیون ریال

موجودی نقد

900

حسابهای دریافتنی (خالص)

820

موجودی کالا

400ر1

زمین

100ر2

ساختمان و تجهیزات (خالص)

980ر2

جمع دارایی‌ها

200ر8

بدهی‌ها

700ر1

سرمایه (سهام عادی 000ر1 ریالی)

000ر1

صرف سهام عادی

000ر3

سود انباشته

500ر2

جمع بدهی‌ها و حقوق صاحبان سرمایه

200ر8

ارزش منصفانه خالص دارایی‌های شرکت سهند 920ر6 میلیون ریال می‌باشد. ارزش‌های منصفانه دارایی‌ها و بدهی‌های شرکت سهند به استثنای موارد زیر، مساوی با مبلغ دفتری آنهاست:حسابداری پیشرفته ادغام

مبلغ دفتری

ارزش منصفانه

تفاوت ارزش

میلیون ریال

میلیون ریال

میلیون ریال

موجودی کالا

400ر1

500ر1

100

+ زمین

100ر2

300ر2

200

+ ساختمان و تجهیزات (خالص)

980ر2

100ر3

120

= جمع

480ر6

900ر6

420

ثبت‌های شرکتهای سهند و سبلان در تاریخ انجام ترکیب تجاری به صورت زیر ارائه شده است:حسابداری پیشرفته ادغام

میلیون ریال

میلیون ریال

سرمایه‌گذاری در شرکت سهند (5´500ر1)

500ر7

   سرمایه (1´500ر1)

500ر1

صرف سهام عادی (4´500ر1)

000ر6

ادغام شرکت سهند با شرکت سبلان

سرمایه‌گذاری در شرکت سهند (2+5/0)

5/2

صرف سهام (8/0+45/0+22/0)

47/1

موجودی نقد

97/3

هزینه‌های جانبی ترکیب تجاری (توضیح اینکه صرفاً مخارج مستقیم تحصیل به بهای تمام شده ترکیب اضافه می‌شود)حسابداری پیشرفته ادغام

موجودی نقد

900

حسابهای دریافتنی (خالص)

820

موجودی کالا

500ر1

زمین

300ر2

ساختمان و تجهیزات (خالص)

100ر3

سرقفلی*

5/582

         بدهیها

700ر1

سرمایه‌گذاری در شرکت سهند (5/2+500ر7)

5/502ر7

تخصیص بهای تمام شده ترکیب تجاری به دارایی‌ها و بدهیهای قابل تشخیص شرکت سهند و شناسایی سرقفلی

میلیون ریال

میلیون ریال

میلیون ریال

* محاسبه سرقفلی:

کل بهای تمام شده ترکیب تجاری

5/502ر7

– مبلغ دفتری تمام شده ترکیب تجاری

500ر6

+ مازاد (کسری) ارزش منصفانه خالص دارایی‌های قابل تشخیص شرکت سهند نسبت به مبالغ دفتری:

موجودی کالا

100

زمین

200

ساختمان و تجهیزان (خالص)

120

420

(920ر6)

= مبلغ سرقفلی

5/582

با توجه به اینکه شرکت سبلان واحد تحصیل کننده محسوب می‌شود، لذا به منظور انعکاس ارزش منصفانه خالص دارایی‌های آن، هیچگونه ثبت تعدیلی در حسابها صورت نمی‌گیرد.

به منظور ثبت این مبادله، در دفاتر شرکت سهند ثبت زیر صورت می‌گیرد:

 میلیون ریال میلیون ریال
بدهی‌ها700ر1  
سرمایه (سهام عادی 000ر1 ریالی)000ر1  
صرف سهام عادی

000ر3

سود انباشته

500ر2

موجودی نقد

900

حسابهای دریافتنی (خالص)

820

موجودی کالا  400ر1
زمین  100ر2
ساختمان و تجهیزات  100ر2
انحلال شرکت سهند به دلیل ادغام با شرکت سبلان  980ر2

بخش دوم: اتحاد منافع

قبل از تجدیدنظر در استاندارد حسابداری شماره 19، روش اتحاد منافع نیز جزء یکی از روشهای حسابداری ترکیب‌های تجاری محسوب می‌گردید و به این صورت تعریف می‌شد:

«اتحاد منافع گونه‌ای از ترکیب واحدهای تجاری است که در آن، صاحبان سرمایه واحدهای ترکیب شونده، کنترل تمام یا قریب به تمام خالص دارایی‌ها و عملیات واحدهای خود را به منظور دستیابی به مشارکت مستمر و متقابل در مخاطرات و مزایای شخصیت حاصل از ترکیب به گونه‌ای درهم آمیزند که هیچ‌یک را نتوان به عنوان تحصیل ‌کننده مشخص کرد.»

بنابراین زمانی استفاده از روش اتحاد منافع مجاز بود که ترکیب تجاری از طریق مبادله سهم واحدهای ترکیب شونده صورت گیرد و تشخیص واحد تحصیل کننده میسر نباشد که در این حالت، به جای تعیین یک واحد مسلط، صاحبان سرمایه واحدهای ترکیب شونده توافق می‌کنند که به صورت مشترک کنترل تمام یا قریب به تمام خالص دارایی‌ها و عملیات واحدهای ترکیب شونده را به عهده بگیرند. در این حالت صاحبان سرمایه واحدهای ترکیب شونده به طور یکسان در مخاطرات و مزایای واحدهای ترکیب شونده مشارکت خواهند داشت.حسابداری پیشرفته ادغام

در روش حسابداری اتحاد منافع فرض بر این است که واحدهای ترکیب شونده همچنان به فعالیت خود ادامه می‌دهند. به همین دلیل به منظور تهیه صورتهای مالی تلفیقی مشترک این واحدها، تعدیلات اندکی در اقلام صورت‌های مالی جداگانه واحدها صورت می‌گیرد. این تعدیلات شامل یکنواخت کردن رویه‌ها و حذف هرگونه معامله بین واحدهای ترکیب شونده می‌باشد.

پس از انجام تعدیلات، اقلام صورت‌های مالی جداگانه هریک از واحدها با هم جمع می‌شود. در این روش اقلام ترازنامه واحدهای ترکیبی به مبلغ دفتری ثبت می‌گردد. بنابراین هیچگونه سرقفلی یا مازادی شناسایی نمی‌شود. همچنین در این روش هر گونه هزینه‌ای که مرتبط با اتحاد منافع روی دهد، به هزینه دوره منظور خواهدشد.

با این وجود، پس از تجدیدنظر در استاندارد حسابداری شماره 19، روش اتحاد منافع از فهرست روشهای مجاز برای حسابداری ترکیب‌های تجاری حذف گردید. در پیوست این استاندارد برای توجیه حذف این روش، دلایل گوناگونی ارائه شده است که مهمترین آنها عبارتند از مربوط نبودن مبالغ دفتری برای استفاده کنندگان، عدم کارایی مبالغ دفتری در برای استفاده کنندگان، عدم کارایی مبالغ دفتری در بحث ارزیابی وظیفه مباشرت مدیریت، مربوط نبودن روش اتحاد منافع به دلیل عدم انعکاس نوع منافع مالکان به درستی، قضاوتی بودن انتخاب بین روشها، و نهایتاً هماهنگی بیشتر با استانداردهای بین‌المللی حسابداری می‌باشد.حسابداری پیشرفته ادغام

مثال 5. به منظور تشریح بیشتر این روش، با مراجعه به اطلاعات مثال ادغام در پیوست همین فصل، فرض می‌کنیم که اگر حسابداری این ترکیب تجاری با استفاده از روش اتحاد منافع صورت گیرد، عملیات مربوط به ثبت و صورت‌های مالی این رویداد چگونه خواهد بود. با این فرض شرکت سبلان در دفاتر خود ثبت‌های زیر را انجام می‌دهد:

میلیون ریال

میلیون ریال

موجودی نقد

900

حسابهای دریافتنی (خالص)

820

موجودی کالا

400ر1

زمین

100ر2

ساختمان و تجهیزات (خالص)980ر2  
بدهی‌ها  700ر1
سرمایه (سهام عادی 000ر1 ریالی  500ر1
صرف سهام عادی  500ر2
سود انباشته  500ر2
ادغام شرکت سهند با شرکت سبلان با استفاده از روش اتحاد منافع

هزینه‌های ترکیب تجاری

97/3

     موجودی نقد

97/3

با توجه به اینکه ترکیب تجاری از نوع اتحاد منافع در واقع به جای تحصیل دارایی‌ها، ترکیب منافع سهامداران فعلی محسوب می‌شود، لذا نیازی به ایجاد حسابی تحت عنوان «سرمایه‌گذاری شرکت سبلان در سهام عادی شرکت سهند» وجود ندارد، در حالی‌که در روش خرید چنین حسابی ایجاد می‌شد و ثبت‌های لازم از آن بابت صورت می‌گرفت.

 

در روش اتحاد منافع، به جای ایجاد این حساب، در ثبت روزنامه دارایی‌ها، بدهی‌ها و سود و زیان انباشته شرکت سهند به مبالغ دفتری به ترازنامه شرکت سبلان انتقال داده می‌شوند. با توجه به اینکه سهام عادی صادر شده توسط شرکت سبلان باید به مبلغ اسمی ثبت شود، لذا مبلغ 500ر2 میلیون ریال به عنوان مانده تعدیل کننده، به حساب صرف سهام منظور می‌شود. این موضوع را می‌توان به این صورت تشریح کرد:

میلیون ریال

کل سرمایه و صرف سهام شرکت سهند قبل از ادغام (000ر3+000ر1)

000ر4

– مبلغ اسمی سهام عادی شرکت سبلان که در رابطه با ادغام منتشر شده است  

(500ر1)

= مبلغ منظور شده به حساب صرف سهام شرکت سبلان

500ر2

چنانچه مبلغ اسمی سهام عادی منتشر شده توسط شرکت سبلان بیشتر از کل مانده سرمایه و صرف سهام شرکت سهند باشد، مبلغ مازاد به بدهکار حساب صرف سهام شرکت سبلان منظور می‌شود. اما اگر مانده صرف سهام شرکت سبلان کمتر از این مبلغ مازاد باشد، حساب سود انباشته شرکت سبلان معادل آن بدهکار خواهد شد.حسابداری پیشرفته ادغام

در ثبت روزنامه دوم همه مخارج جانبی ترکیب به حساب هزینه منظور شده‌اند، زیرا ترکیب تجاری از نوع اتحاد منافع به منظور تحصیل دارایی یا افزایش سرمایه صورت نمی‌گیرد. لذا مخارج مرتبط با آن به عنوان هزینه شناسایی می‌شود. ثبت‌های روزنامه‌ای که در دفتر روزنامه شرکت سهند بابت انحلال آن انجام می‌شود، همانند ثبت‌های روزنامه انجام شده در مثال ادغام به روش خرید می‌باشد.

دیدگاهتان را بنویسید

آدرس ایمیل شما منتشر نخواهد شد. فیلدهای مورد نیاز با * مشخص شده است

نوشتن دیدگاه

عضویت در خبر نامه

وکیل مالیاتی منتخب تراکنش بانکی

راهبرد رسیدگی به تراکنش های بانکی از دیدگاه وکیل مالیاتی منتخب تراکنش بانکی راهبرد رسیدگی به تراکنش‌های بانکی از دیدگاه یک وکیل مالیاتی به‌طور کلی شامل بررسی دقیق و تحلیل تراکنش‌ها به منظور اطمینان از تطابق

ادامه مطلب »
وکیل مالیاتی تراکنش بانکی
خدمات مالی
وکیل مالیاتی فعال تراکنش بانکی

چرا از نظر وکیل مالیاتی فعال تراکنش بانکی بررسی تراکنش بانکی باعث شفافیت مالی می شود         بررسی تراکنش‌های بانکی از نظر وکیل مالیاتی فعال تراکنش بانکی یا هر متخصص مالی دیگر، به

ادامه مطلب »
وکیل مالیاتی تراکنش بانکی
خدمات مالی
وکیل مالیاتی واقعی تراکنش بانکی

  از دیدگاه وکیل مالیاتی واقعی تراکنش بانکی بررسی تراکنش بانکی چه نقشی در پیشگیری از فرار مالیاتی دارد             بررسی تراکنش‌های بانکی از دیدگاه وکیل مالیاتی واقعی تراکنش بانکی می‌تواند

ادامه مطلب »
وکیل مالیاتی تراکنش بانکی
خدمات مالی
وکیل مالیاتی مشهور تراکنش بانکی

از دیدگاه وکیل مالیاتی مشهور تراکنش بانکی بررسی تراکنش بانکی چه نقشی در پیشگیری از فعالیتهای عیر قانونی دارد       بررسی تراکنش‌های بانکی نقش بسیار مهمی در پیشگیری از فعالیت‌های غیرقانونی ایفا می‌کند. از

ادامه مطلب »
وکیل مالیاتی تراکنش بانکی
خدمات مالی
بهترین وکیل مالیاتی تراکنش بانکی

از دیدگاه بهترین وکیل مالیاتی تراکنش بانکی چه عواملی در تعیین درآمد مشمول مالیاتی موثر می باشد         در سیستم مالیاتی ایران، برای تعیین درآمد مشمول مالیاتی یک تراکنش بانکی، عوامل مختلفی می‌توانند

ادامه مطلب »
کیل مالیاتی برتر تراکنش بانکی
خدمات مالی
وکیل مالیاتی برتر تراکنش بانکی

از دیدگاه وکیل مالیاتی اصلی تراکنش بانکی منبع درآمد چه تاثیری در تعیین درآمد مشمول مالیاتی دارد         تأثیر تراکنش‌های بانکی به عنوان منبع درآمد در تعیین درآمد مشمول مالیات از دیدگاه وکیل

ادامه مطلب »
وکیل مالیاتی تراکنش بانکی
خدمات مالی
وکیل مالیاتی اصلی تراکنش بانکی

از نظر وکیل مالیاتی اصلی تراکنش بانکی آیا همه تراکنش‌های بانکی مشمول مالیات هستند؟           از نظر وکیل مالیاتی اصلی تراکنش بانکی، همه تراکنش‌های بانکی مشمول مالیات نیستند. بلکه فقط تراکنش‌هایی که

ادامه مطلب »
وکیل مالیاتی تراکنش بانکی
خدمات مالی
وکیل مالیاتی اختصاصی تراکنش بانکی

از نظر وکیل مالیاتی اختصاصی تراکنش بانکی مالیات تراکنش بانکی چیست؟       تراکنش بانکی مالیات، نوعی مالیات است که بر اساس میزان و تعداد تراکنش‌های مالی انجام شده توسط اشخاص حقیقی و حقوقی محاسبه

ادامه مطلب »
وکیل مالیاتی تراکنش بانکی
خدمات مالی
وکیل مالیاتی مختص تراکنش بانکی

از نظر وکیل مالیاتی مختص تراکنش بانکی کدام واریزیها معاف از مالیات می باشد       معافیت‌های مالیاتی برای واریزی‌های بانکی بستگی به قوانین مالیاتی هر کشور دارد.از نظر وکیل مالیاتی مختص تراکنش بانکی، برخی

ادامه مطلب »
وکیل مالیاتی تراکنش بانکی
خدمات مالی
وکیل مالیاتی حرفه ای تراکنش بانکی

از نظر وکیل مالیاتی حرفه ای تراکنش بانکی کدام واریزیها معاف از مالیات می باشد     تراکنش‌های بانکی که معاف از مالیات هستند، و از نظر وکیل مالیاتی حرفه ای تراکنش بانکی مالیات  بستگی به

ادامه مطلب »
وکیل مالیاتی تراکنش بانکی
خدمات مالی
وکیل مالیاتی معتمد تراکنش بانکی

    از نظر وکیل مالیاتی معتمد تراکنش بانکی کدام واریزیها معاف از مالیات می باشد       از نظر وکیل مالیاتی معتمد تراکنش بانکی دریافت‌های مالی که به عنوان درآمد مشمول مالیات شناخته نمی‌شوند

ادامه مطلب »
وکیل مالیاتی تراکنش بانکی
خدمات مالی
وکیل مالیاتی معتبر تراکنش بانکی

چرا وکیل مالیاتی معتبر تراکنش بانکی از ابزار های تحلیلی پبشرفته استفاده می کند             در دنیای پیچیده مالیات، جایی که قوانین دائماً در حال تغییر هستند و تفسیر آنها می‌تواند

ادامه مطلب »
وکیل مالیاتی تراکنش بانکی
خدمات مالی
وکیل مالیاتی خبره تراکنش بانکی

مفهوم کتمان درآمد از نظر وکیل مالیاتی خبره تراکنش بانکی           کتمان درآمد به معنای پنهان‌کردن یا گزارش ندادن بخشی از درآمدهای مشمول مالیات به سازمان مالیاتی است. این عمل نقض قوانین

ادامه مطلب »
وکیل مالیاتی ماشین آلات صنعتی 

تکالیف مالیاتی مودیان ماشین آلات صنعتی از نظر وکیل مالیاتی ماشین آلات صنعتی           تکالیف مالیاتی مودیانی که دارای ماشین‌آلات صنعتی هستند، از دیدگاه وکیل مالیاتی ماشین آلات صنعتی ، شامل مجموعه‌ای

ادامه مطلب »

مقاله های مرتبط

درخواست خود را بنویسید ...
ما را در نقشه بیابید ...