استاندارد حسابرسی کنترل کیفیت دیوان محاسبات کشور

ا

استانداردهای حسابرسی دیوان محاسبات کشور 37
کلیات

استاندارد حسابرسی کنترل کیفیت دیوان محاسبات کشور
فهرست استاندارد 2200

یوان محاسبات کشور yy
الزامات اخلاق حرفه ای yy
شروع و تداوم فعالیت yy
منابع انسانی yy
اجرای حسابرسی yy
نظارت بر کیفیت yy
مسئولیت مدیریت عالی دیوان محاسبات کشور
دن مفهوم ضروری بودن کیفیت برای ? ور به منظور نهادینه ش ? بات کش ? 4 دیوان محاس
ازمانی ? ی را در جهت بهبود فرهنگ درون س ? ت ها و رویه های ? ی فعالیت ها، باید سیاس ? تمام
ت ها و رویه های مذکور توسط بالاترین مقام دیوان محاسبات ? طراحی و وضع نماید .استاندارد حسابرسی کنترل کیفیت

-مشاور مالیاتی-شرکت حسابداری -مشاور مالی -وکیل مالیاتی

سیاس
کشور وضع و مسئولیت نظام کنترل کیفیت بر عهده وی است.
ت را با اختیارات لازم به ?? ور م یتواند مدیریت نظام کنترل کیفی ?? بات کش ?? س کل دیوان محاس ?? 5 رئی
شخص یا اشخاصی که از صلاحیت و تجربه کافی و مناسب برخوردارند واگذار نماید.

6 دیوان محاسبات کشور باید فرهنگ سازمانی لازم برای تضمین کیفیت عالی فرآیند اجرای وظایف
حرف های خود ایجاد نماید و مروج و مشوق این موضوع باشد.
38 استانداردهای حسابرسی دیوان محاسبات کشور
ور باید در اجرای وظایف حرف های خود، حتی اگر اجرای وظایف به اشخاص ?? بات کش ?? 7 دیوان محاس
برون سازمانی سپرده شده باشد، بر اهمیت کیفیت تاکید داشته و این موضوع را به تمام سطوح سازمانی
انتقال دهد.

الزامات اخلاق حرفه ای
ت ها و رویه هایی را برای کنترل کیفیت طراحی و ? ور باید سیاس ? بات کش ? 8 دیوان محاس
ط کارکنان )صرف نظر ? اجرا نماید تا اطمینان معقولی از رعایت الزامات اخلاق حرفه ای توس
از اینکه در استخدام دیوان باشند یا طرف قرارداد با آن( کسب نماید.

تقلال، ب یطرفی و رازداری ?? تکاری، اس ?? امل تعهد به رعایت اصول درس ?? 9 رعایت الزامات اخلاقی ش
حرف های و برخورداری از صلاحیت حرفه ای لازم توسط کلیه اشخاصی که عهد هدار وظایف حسابرسی و
رسیدگی )صرفنظر از اینکه در استخدام دیوان محاسبات باشند یا طرف قرارداد با آن( می باشد.
ور باید بر اهمیت رعایت الزامات اخلاقی در انجام وظایف حرف های خود به ?? بات کش ?? 10 دیوان محاس
د باید ?? بات و کارکنان ارش ?? عنوان یک اصل با اهمیت تاکید نماید

استاندارد حسابرسی کنترل کیفیت

بدین منظور، رئیس کل دیوان محاس
ی و ?? خاص عهد هدار وظایف حسابرس ?? ه نحوی عمل نمایند که الگوی اخلاق حرفه ای برای تمامی اش ?? ب
رسیدگی و اشخاص برون سازمانی طرف قرارداد با دیوان محاسبات کشور، محسوب گردند.

استاندارد حسابرسی کنترل کیفیت

11 کلیه اشخاص عهد هدار وظایف حسابرسی و رسیدگی و کلیه اشخاص برون سازمانی طرف قرارداد
با دیوان محاسبات کشور باید به گونه ای رفتار نمایند که بیانگر رعایت الزامات اخلاق حرفه ای باشد.
12 الزامات اخلاق حرفه ای شامل الزامات مندرج در قوانین و مقررات نیز می باشد.
شروع حسابرسی
ت و نوع وظایف ? ای بیانگر ماهی ? ت ها و رویه ه ? ور باید سیاس ? بات کش ? 13 دیوان محاس
رایط زیر ? ود که فقط در ش ? ام را وضع و اعمال نماید تا اطمینان معقول حاصل ش ? ل انج ? قاب
حسابرسی و رسیدگی انجام م یشود:

از صلاحیت لازم برخوردار بوده و منابع و زمان کافی در اختیار دارد. yy
استانداردهای حسابرسی دیوان محاسبات کشور 39
از رعایت الزامات اخلاق حرف های مطمئن باشد. yy
با توجه به احتمال خطر )ریسک( عدم درستکاری، اقدامات لازم در راستای انجام وظایف yy
حرفه ای با کیفیت مناسب قابل اعمال باشد.

استاندارد حسابرسی کنترل کیفیت

14 ماهیت و نوع فعالی تهای قابل انجام با توجه به هدف، مسئولیت، وظایف و حدود اختیارات دیوان
محاسبات کشور مشخص می شود که در قوانین و مقررات موضوعه به آن اشاره شده است.

ک( باید اطمینان معقول از کاهش مخاطرات )ریس کهای( مرتبط ?? 15 روی ههای مدیریت خطر )ریس
با انجام وظایف حرفه ای ایجاد نماید؛ اقداماتی نظیر تعیین مناسب دامنه وظایف قابل انجام، تعیین منابع
تاندارد م یتواند موجب مدیریت ?? انی مورد نیاز و همچنین اجرای کنتر لهای موضوع این اس ?? و نیروی انس
خطر مرتبط با انجام وظایف حرف های شود.

منابع انسانی
ور به منظور انجام وظایف حرفه ای خود مطابق با استانداردها ? بات کش ? 16 دیوان محاس
رایط، باید ? ب با ش ? ی متناس ? ات حسابرس ? و الزامات قانونی و همچنین تهیه و ارائه گزارش
انی کافی )صرفنظر از اینکه در ? ت ها و رویه هایی را وضع نماید تا از وجود منابع انس ? سیاس
استخدام دیوان محاسبات باشند یا طرف قرارداد با آن( با توانایی و صلاحیت لازم و متعهد
به اصول اخلاقی، اطمینان معقول حاصل نماید.
ور م یتواند به منظور اطمینان از مهارت و تخصص کلیه اشخاص عهد هدار ?? بات کش ?? 17 دیوان محاس
ی و رسیدگی )صرف نظر از اینکه در استخدام دیوان محاسبات باشند یا طرف قرارداد با ?? وظایف حسابرس
آن(، از منابع اطلاعاتی مختلف استفاده نماید.

استاندارد حسابرسی کنترل کیفیت
18 دیوان محاسبات کشور باید اطمینان حاصل نماید که برای انجام وظایف حرف های خود، مسئولی تها
به وضوح تبیین و توزیع شده باشد.

19 دیوان محاسبات کشور باید اطمینان حاصل نماید که کلیه اشخاص عهد هدار وظایف حسابرسی و
یدگی )صرفنظر از اینکه در استخدام دیوان محاسبات باشند یا طرف قرارداد با آن( از صلاحیت لازم ?? رس
برای انجام وظایف حرفه ای برخوردار می باشند.
20 دیوان محاسبات کشور باید تعهدات کلیه کارکنان عهد هدار وظایف حسابرسی و رسیدگی )صرفنظر
40 استانداردهای حسابرسی دیوان محاسبات کشور
تخدام دیوان محاسبات باشند یا طرف قرارداد با آن( به مجامع حرف های که کارکنان عضو ?? از اینکه در اس
آن م یباشند احصاء و مستند نماید.

استاندارد حسابرسی کنترل کیفیت
تها و روی ههای وضع شده برای ?? ور باید اطمینان حاصل نماید که سیاس ?? بات کش ?? 21 دیوان محاس
تخدام، نگهداشت، ارتقاء و همچنین جبران خدمات نیروی انسانی بر کیفیت و تعهد به اصول اخلاقی ?? اس
تاکید دارد.
ور به منظور ارتقاء سطح کیفی کلیه اشخاص عهد هدار وظایف حسابرسی و ?? بات کش ?? 22 دیوان محاس
ته در حرفه، بایستی ارتقاء کیفی سطح آموزش و ?? یدگی مطابق با آخرین پیشرف تهای به وقوع پیوس ?? رس
یادگیری را به عنوان یک امر مهم در نظر داشته باشد.

23 دیوان محاسبات کشور به منظور ترغیب کلیه اشخاص عهد هدار وظایف حسابرسی و رسیدگی، به
توسعه دانش حرفه ای خود و اطمینان از برخورداری آ نها از آموز شهای لازم متناسب با پیشرف تهای به
وقوع پیوسته در حرفه باید ارتقاء کیفی آموزش و یادگیری را مد نظر قرار دهد.

استاندارد حسابرسی کنترل کیفیت
24 دیوان محاسبات کشور باید اطمینان حاصل نماید که کلیه اشخاص عهد هدار وظایف حسابرسی و
رسیدگی )صرفنظر از اینکه در استخدام دیوان محاسبات باشند یا طرف قرارداد با آن( شناخت مناسبی از
محیط بخش عمومی و درک کاملی از کاری که م یخواهند انجام دهند داشته باشند.
ور باید اطمینان حاصل نماید که کیفیت و اصول اخلاقی به عنوان عوامل ?? بات کش ?? 25 دیوان محاس
اصلی ارزیابی عملکرد کلیه اشخاص عهد هدار وظایف حسابرسی و رسیدگی )صرفنظر از اینکه در استخدام
دیوان محاسبات باشند یا طرف قرارداد با آن( محسوب می شوند.
اجرای حسابرسی
26 دیوان محاسبات کشور باید سیاست ها و رویه هایی رابه منظور کسب اطمینان معقول
تانداردهای حرفه ای و ? ی و دیگر فعالیت های صورت گرفته مطابق با اس ? ام حسابرس ? از انج
قوانین و مقررات وضع نماید.

استاندارد حسابرسی کنترل کیفیت
تها و روی ههایی را وضع نماید که ایفای وظایف با کیفیت ?? ور باید سیاس ?? بات کش ?? 27 دیوان محاس
ن منظور، ایجاد ?? ود؛ به ای ?? ب جلوگیری از ایفای وظایف با کیفیت پایین ش ?? ج نموده و موج ?? الا را تروی ?? ب
ی، زمین های برای اجرای خدمات حرفه ای مناسب و ارتقاء کیفیت مهیا می نماید .بررسی و ?? محیط انگیزش
استانداردهای حسابرسی دیوان محاسبات کشور 41
خاص عهد هدار وظایف ?? ده ابزاری برای بهبود کیفیت، یادگیری و آموزش کلیه اش ?? مرور کارهای انجام ش
حسابرسی و رسیدگی محسوب م یشود.
28 در زمان بروز مشکلات و مسائل بحث برانگیز، دیوان محاسبات کشور باید اطمینان حاصل نماید
منابع لازم )نظیرکارشناسان فنی( برای مواجهه با این موارد به کار گرفته شده است.

استاندارد حسابرسی کنترل کیفیت
29 دیوان محاسبات کشور باید از بکارگیری استانداردهای حرف های و قوانین و مقررات لازم الاجرا درایفای وظایف اطمینان حاصل نماید.ور باید اطمینان حاصل نماید که قبل از انتشار گزار شهای حسابرسی، هر ?? بات کش ?? 30 دیوان محاسگونه اختلاف نظر به طور مناسب مستند و حل و فصل شده باشد.ف ?? ام وظای ?? تای انج ?? ه در راس ?? د ک ?? ل نمای ?? ان حاص ?? د اطمین ?? ور بای ?? بات کش ?? وان محاس ?? 3 دی

استاندارد حسابرسی کنترل کیفیت

1ب کنترل کیفیت )نظیر مسئولیت نظارت و بازبینی و کنترل کیفیت ?? تها و روی ههای مناس ?? حرف های، سیاساجرای کار( اعمال م یگردد و در صورت بروز مسائل و مشکلات در حین فرآیند بررسی، قبل از انتشار گزارشتوسط دیوان محاسبات کشور، کنترل کیفیت لازم به منظور حل و فصل موارد مزبور اعمال م یگردد.ور باید اطمینان حاصل نماید که روی ههای لازم کنترل کیفیت برای انتشار ?? بات کش ?? 32 دیوان محاسی، کنترل کیفیت با توجه به سطح ?? د و پیش از انتشار گزار شهای حسابرس ?? ده باش ?? گزار شها اعمال شاهمیت و پیچیدگی موضوع حسابرسی اعمال م یگردد.

ور باید در مورد رعایت مستمر ?? بات کش ?? یدگی، دیوان محاس ?? ی و رس ?? 33 با توجه به اهمیت حسابرس
استانداردهای حرف های و قوانین و مقررات ناظر بر حسابرسی اطمینان لازم کسب نماید.
ی کلیه فعالی تهای دیوان محاسبات کشور و مستندسازی به موقع آ نها ?? 34 اجرای به موقع حسابرس
از عوامل مؤثر بر کیفیت حسابرسی و رسیدگی خواهد بود.

35 کاربر گها و مستندات حسابرسی و رسیدگی، صرفنظر از اینکه حسابرسی توسط چه کسی صورت
د .مدت زمان نگهداری کاربر گها و مستندات بر ?? د، متعلق به دیوان محاسبات کشور م یباش ?? گرفته باش
اساس قوانین و مقررات مشخص م یشود.

استاندارد حسابرسی کنترل کیفیت

ر از ?? تقیماً متأث ?? ه مس ?? خاصی ک ?? ط اش ?? ر توس ?? ه نظ ?? کان ارائ ?? ودن ام ?? م نم ?? ور فراه ?? ه منظ ?? 3 ب 6
یافت ههای حسابرسی و رسیدگی م یشوند، دیوان محاسبات کشور باید صرفنظر از اینکه گزارش به صورت عمومی
منتشر خواهد شد یا خیر، روی ههای مناسب برای توجه به نظرات پیش از خاتمه حسابرسی و رسیدگی، وضع نماید.
42 استانداردهای حسابرسی دیوان محاسبات کشور
ا و گزارش اطلاعات به حریم پاسخگو و موضوع مورد رسیدگی ?? ور در افش ?? بات کش ?? 37 دیوان محاس
یوه و محتوای گزارش اطلاعات باید به گون های باشد ?? ا و ش ?? توجه خواهد نمود؛ در هر صورت، میزان افش
که ضمن توجه به قوانین و مقررات مربوط، الزامات فرآیند حسابرسی و رسیدگی تأمین گردد.

نظارت بر کیفیت
ب اطمینان معقول و منطقی ازکفایت سیاس تها و ? ور به منظور کس ? بات کش ? 38 دیوان محاس
روی ههای مرتبط با نظام کنترل کیفیت و مربوط بودن آن با موضوع حسابرسی و رسیدگی و همچنینبکارگیری آن، ساز و کارهایی مناسب طراحی و اجرا م ینماید .سازوکارهای نظارتی باید:امل بررسی تعدادی از ? تمر نظام کنترل کیفیت را مورد ارزیابی و پایش قرار دهد )ش ? به طور مس yyکارهای تکمیل شده(خاصی با تجربه و اختیار ? خص یا اش ? ئولیت نظارت بر فرآیند کنترل کیفیت به ش ? واگذاری مس yyمناسب و کافی را کنترل نماید؛ و

استاندارد حسابرسی کنترل کیفیت

انجام نظارت توسط اشخاصی مستقل صورت م یگیرد که در فرآیند انجام حسابرسی و رسیدگی yy
و همچنین کنترل کیفیت دخیل نبود هاند.
ب نماید که نظام کنترل کیفیت در بر گیرنده نظارت ?? ور باید اطمینان کس ?? بات کش ?? 39 دیوان محاس
مستقل بر کنترل های وضع شده در دیوان محاسبات کشور می باشد.
40 در صورت اجرای حسابرسی توسط اشخاص طرف قرار داد با دیوان محاسبات کشور، باید از وجود
نظام کنترل کیفیت مؤثر در مؤسسات طرف قرارداد اطمینان حاصل شود.

استاندارد حسابرسی کنترل کیفیت

ه رئیس کل دیوان ?? ب و به موقع ب ?? ارت بر نظام کنترل کیفیت باید جهت اقدام مناس ?? ج نظ ?? 41 نتای
محاسبات کشور گزارش شود.
یو ههای معمول و متداول جهت ?? خیص، از رو شها و ش ?? ور در صورت تش ?? بات کش ?? 42 دیوان محاس
بررسی نظام کنترل کیفیت استفاده می نماید.
کایات مرتبط با کیفیت ?? ب برای بررسی انتقادات و ش ?? ور روی ههای مناس ?? بات کش ?? 43 دیوان محاس
حسابرس یها و رسیدگ یهای انجام شده، وضع می نماید.استاندارد حسابرسی کنترل کیفیت