آزمون های حسابرسی
تفاوت اول – اهداف حسابرسی و رسیدگی به مدارک عمومی
۱-آزمون محتوا وآزمون رعایت روش ها را تعریف کنید ؟
آزمون های محتوا ؛در حسابرسی نهایی و برای اثبات مانده حساب ها بکار می رود این آزمون ها به منظور کسب شواهدی دال بر کامل بودن ، صحیح بودن و معتبر بودن اقلام واطلاعات تهیه شده توسط سیستم حسابداری اجرا می شود که شامل آزمون جزئیات مانده حساب ها و گروه معاملات و آزمون های تحلیلی می شوند.
آزمون رعایت روش ها : به کنترل های داخلی مربوط می شود و یکی از مراحل انجام حسابرسی ضمنی است .
این آزمون ، رعایت یا عدم رعایت روش های مورد نظر در ارتباط با کنترل های داخلی را آزمون می کند . در واقع ، آزمون رعایت روش ها همان آزمون کنترل ها است وآنچه از نظر حسابرس حائز اهمیت است ، ارزش پولی معاملات نیست ،بلکه اجرا یا عدم اجرای کنترل مورد نظر می باشد ، تا آنجا که اگر معامله ای که کنترل مزبور در مورد آن رعایت نشده فاقد اهمیت نسبی باشد ، قصور در اجرای کنترل ها می تواند موجب عدم اتکا ء به کنترل ها و اطلاعات پردازش شده به وسیله ی آن ها باشد.
آرمان پرداز خبره اماده ارایه هرگونه مشاوره در زمینه شرکت حسابداری میباشد.
۲-عوامل موثر بر میزان آزمون های محتوا کدامند ؟
مناسب بودن سیستم کنترل داخلی ، احتمال بروز اشتباه و تقلب را در حساب ها کاهش می دهد . حسابرسان برای طراحی آزمون های محتوا و جمع آوری شواهد کافی ، باید شناخت کافی از سیستم کنترل های داخلی بدست آورند .
حسابرسان در این مرحله ، کنترل های داخلی را ارزیابی می کنند و احتمال خطر ناتوانی کنترل ها را در ممانعت از وقوع تحریف با اهمیت در صورت های مالی یا کشف به موقع آن ارزیابی می کنند ( خطر کنترل ). اگر خطر کنترل در سطحی پایین تر از حداکثر برآورد شود ،حسابرس در خصوص آن دسته از کنترل ها که می خواهد بر آنها اتکاء کند ، جهت حصول اطمینان از اجرای صحیح آن ها و اتکاء به آن ها ، آزمون کنترل ها را اجرا می کند . پس از آزمون کنترل ها، برآورد نهایی از خطر کنترل انجام می شود و در صورتی که خطر کنترل ، در سطح پایین برآورد شود ، شواهد کمتر و آزمون ها ی محتوای کمتری جهت اثبات مانده حساب ها مورد نیاز خواهد بود.
۳-روش های تحلیلی چگونه به ارزیابی و بررسی مراحل حسابرسی کمک می کنند؟
این روش حسابرسان را مستقیما به شواهد نمی رساند بلکه می تواند ابزار وسرنخ جهت کشف موارد غیر عادی و رسیدگی به اینموارد فراهم کند . در این روش، حسابرسان از دو ابزار کلی به شرح زیر استفاده می کنند:
۱- محاسبه ی نسبت های مالی و مقایسه ی آن با نسبت های سال قبل یا متوسط صنعت .
۲- مقایسه مانده حساب ها با مانده های مشابه در سال قبل یا بودجه مربوطه.
مراحل اجرای این روش عمدتا شامل مشخص کردن محدوده ی مورد انتظار ، تعیین دامنه ی پذیرش اطلاعات ، تجزیه وتحلیل داده ها ومقایسه مبلغ مورد انتظار با مبلغ واقعی و پی گیری مغایرت های عمده ، شناسایی محاسبات و مقایسه های انجام شده می باشد.
معاملات و رویداد ها ، در دوره ی حسابداری مربوط به خود ثبت شده اند . انقطاع معاملات ، قطع ( فرضی ) تداوم ثبت معاملات یا جریان عینی کالاها به منظور تشخیص این که معاملات رخ داده در تاریخ های نزدیک به تاریخ مورد نظر ( برای مثال ، تاریخ ترازنامه ) به دوره مناسب و مربوط تخصیص داده شده است . حسابرسان برای این آزمون معمولا معاملات صورت گرفته در چند روز قبل و چند روز بعد از دوره ی مالی را بررسی می کنند . آزمون انقطاع زمانی معاملات برای اثبات کامل بودن اقلام ترازنامه نیز می تواند به کار گرفته شود . به عنوان مثال آزمون انقطاع زماانی فروش می تواند جهت کامل بودن حساب های دریافتنی به کار گرفته شود .
۵- اهداف افشاء ، اهداف معاملات و اهداف مانده حساب ها را نام ببرید ؟
۱- رخداد وحقوق و تعهدات ۲-کامل بودن ۳-طبقه بندی و قابل فهم بودن ۴- صحیح بودن و ارزشیابی
اهداف معاملات : ۱- وجود(اعتبار)۲-انقطاع زمانی ۳-اندازه گیری ۴-طبقه بندی ۵-کامل بودن
اهداف مانده حساب ها : ۱-وجود (اعتبار ) ۲-مالکیت ۳-کامل بودن ۴-ارزشیابی ۵-حقوق تعهدات
معاملات و رویداد ها ، در دوره ی حسابداری مربوط به خود ثبت شده اند . انقطاع معاملات ، قطع ( فرضی ) تداوم ثبت معاملات یا جریان عینی کالاها به منظور تشخیص این که معاملات رخ داده در تاریخ های نزدیک به تاریخ مورد نظر ( برای مثال ، تاریخ ترازنامه ) به دوره مناسب و مربوط تخصیص داده شده است .
حسابرسان برای این آزمون معمولا معاملات صورت گرفته در چند روز قبل و چند روز بعد از دوره ی مالی را بررسی می کنند . آزمون انقطاع زمانی معاملات برای اثبات کامل بودن اقلام ترازنامه نیز می تواند به کار گرفته شود . به عنوان مثال آزمون انقطاع زماانی فروش می تواند جهت کامل بودن حساب های دریافتنی به کار گرفته شود .
۷-مطالعه صورتجلسات هیأت مدیره چگونه به حسابرس در تحقق اهداف مربوط به حسابرسی کمک می کند ؟
صورت جلسات هیأت مدیره و مجامع عمومی می تواند اطلاعات ارزشمندی را در آغاز کار در اختیار حسابرس قراردهد . تصمیمات اخذ شده ی با اهمیت در راستای موضوع فعالیت شرکت مثل تعیین نرخ فروش محصولات ، حجم تولید محصولات ، نحوه ی توزیع محصولات، استخدام کارکنان ، حقوق و مزایای مدیران و کارکنان ، انعقاد قراردادها ، آیین نامه های داخلی از قبیل آیین نامه ی معاملات ، آیین نامه تنخواه گردان ، امضاء های مجاز ، نحوه ی پرداخت بدهی ها و وصول مطالبات ، پیشنهاد تتقسیم سود به مجامع عمومی ، پیشنهاد اصلاح اساسنامه به مجامع عمومی می تواند از طریق بررسی صورت جلسات هیأت مدیره در اختیار حسابرس قرار گیرد .
حسابرسان نسخه ای از صورت جلسات مجامع عمومی و هیأت مدیره را در پرونده ی دائمی نگهداری می کنند . با این کار حسابرسان می توانند از اینکه صاحبکار ، مقررات قانون تجارت و اساسنامه را در رابطه با جلسات هیأت مدیره و مجامع عمومی رعایت نموده است ، اطمینان حاصل کنند و در حین رسیدگی ها ، عملیات صاحبکار را با مصوبات مندرج در صورت جلسات مزبور مطابقت دهند .
۸- برنامه حسابرسی چیست ؟ برنامه حسابرسی عبارت است از فهرست کارهای حسابرسی که باید انجام شود به گونه ای که روش های لازم برای اثبات هریک از اقلام صورت های مالی را مشخص و زمان لازم برای اجرای هر روش را تعیین کند . طبق استانداردهای حسابرسی ، حسابرس باید برای هر کار حسابرسی یک برنامه حسابرسی تدوین و مستند کند که در آن نوع و ماهیت ، زمان بندی اجرا و حدود روش های حسابرسی لازم برای اجرای طرح کلی حسابرسی پیش بینی شده باشد.
برنامه حسابرسی با پیشرفت عملیات حسابرسی ، در صورت تجدید نظر در برآورد حسابرس از سطح اهمیت ، اجزاء خطر حسابرسی و سایر موارد تعدیل می شود . همچنین برنامه حسابرسی به عنوا دستورالعملی برای اعضای گروه حسابرسی وابزاری برای کنترل و ثبت و اجرای صحیح کار مورد استفاده قرار می گیرد . شکل برنامه حسابرسی ، با توجه به شرایط حسابرسی ، موسسه صاحبکار و رویه ها و سیاست های موسسه حسابرسی ، متفاوت خواهد بود.
۹-در پرونده دائمی چه شواهدی باید بایگانی شود ؟
اطلاعات مربوط به مدیران و کارکنان ،سیستم حسابداری ، صورت های مالی ، سرمایه و اندوخته ها ، شرکتهای فرعی و وابسته ، اطلاعات مربوط به دارایی های ثابت مانند: سند مالکیت ، اطلاعات سابقه مالیاتی شرکت مبنی بر اظهارنامه مالیات ، اطلاعات مربوط به ساختار شرکت .
۱۰- چرا حسابرس باید به عنوان قسمتی از بررسی کلی حسابرسی ، روش های تحلیلی را اجرا کند ؟
۱- محاسبه ی نسبت های مالی و مقایسه ی آن با نسبت های سال قبل یا متوسط صنعت .
۲- مقایسه مانده حساب ها با مانده های مشابه در سال قبل یا بودجه مربوطه.
مراحل اجرای این روش عمدتا شامل مشخص کردن محدوده ی مورد انتظار ، تعیین دامنه ی پذیرش اطلاعات ، تجزیه وتحلیل داده ها ومقایسه مبلغ مورد انتظار با مبلغ واقعی و پی گیری مغایرت های عمده ، شناسایی محاسبات و مقایسه های انجام شده می باشد.
فصل دوم – حسابرسی وجوه نقد وسرمایه گذاری ها
۱-هدف از ارسال تاییدیه ی بانک چیست ؟
در نتیجه ، دریافت تاییدیه از حساب های بانکی می تواند کامل بودن مانده برخی بدهی ها همچون وام های دریافتنی و بدهی های احتمالی جهت تضمین وام ها و هم چنین مانده های جبرانی را برای حسابرسان آشکار سازد .
۲-در حسابرسی معاملات دریافت های نقدی ، کدام نوع از شواهد محاسباتی کسب می شود ؟بهترین نوع سیستم کنترلی زمانی تحقق می یابد که مسئولیت فروش ، دریافت وجه وانجام ثبت های حسابداری به دو یا چند نفر کارمند مجزا واگذار گردد . همچنین در خصوص وصول مطالبات نباید مسئولیت دریافت چک ،واریز به حساب شرکت و ثبت آن در دفاتر شرکت توسط یک نفر انجام گیرد . در سیستم های مکانیزه شده ، دریافته ای نقدی به صورت الکترونیکی انجام می گیرد .
آزمون محتوا هزینه ها حسابرسی
بانک ها وموسسات مالی سیستم انتقال وجوه را به صورت الکترونیکی امکان پذیر می سازد .این گونه سیستم مبادلات الکترونیکی می تواند وجوه رابین سیستم های الکترونیکی نصب شده در شرکته ای دریافت کننده و پرداخت کننده ی وجوه نقد به حساب بانکی مورد نظر انتقال دهد . علی رغم اینکه طراحی این گونه سیستم ها مستلزم شبکه های پر هزینه ی کامپیوتری جهت ثبت وپردازش داده ها و کنترل های مکمل در صورت نقصان سیستم می باشند ، اما نسبت به سیستم چک ، دارای مزیت هایی از جمله کاهش کاغذ بازی و صرفه جویی در وقت وهزینه می باشند .
۳-چرا حسابرس مغایرت گیری حساب بانک را باید کنترل کند؟
یکی از کنترل های لازم در خصوص وجوه نقد ،تهیه صورت مغایرت های بانکی برای هر حساب بانکی به صورت ماهیانه توسط شخصی مستقل از مسئول ثبت دریافت ها و پرداخت های نقدی است . در صورت مغایرت گیری و منظور نمودن این مغایرت ها در دفاتر صاحبکار مانده ی وجه نقد نشان دهنده ی مانده ی واقعی است .
حسابرس ضمن بررسی صورت مغایرتها باید ته چک ها را با برگه های وصولی بانک مقایسه کند ، لاشه چک ها را از نظر امضاء و پشت نویسی کنترل کند ، اقلام بدهکار صورت حساب بانک را با پرداخت های نقدی ثبت شده در دفاتر و اقلام بستانکار صورت حساب بانک را بادریافت های نقدی ثبت شده در دفاتر مطابقت دهد و نقل و انتقالات بین بانکی را در پایان ماه از نظر اقلام کنترل کند . علاوه بر این ، حسابرسان حتی ممکن است یک نمونه از صورت مغایرت بانکی تهیه شده طی سال را انتخاب کنند و جهت آزمون آن خود فرآیند مغایرت گیری را انجام دهند .
صورت حساب مقطعی بانک علاوه بر این که مغایرت های موجود در صورت مغایرت بانکی را اثبات می کند در برخی موارد نیز می تواند ارائه بیش از واقع را نیز آشکار سازد.
۵-چرا حسابرسان در رسیدگی به سرمایه گذاری در اوراق بهادار ، از سوابق سرمایه گذاری به تاییدیه های دریافت شده سندرسی و تاییدیه های دریافت شده به سوابق سرمایه گذاری ردیابی می کنند ؟
به دلیل ریسک بالای اوراق بهادرار از نظر مبلغ و قابلیت جابه جایی حسابرس جهت مطمئن شدن از وجود اوراق در شرکت تاییدیه های دریافت شده را به سوابق سرمایه گذاری ردیابی می کند وجهت تایید مبلغ و کامل بودن اوراق از سوابق سرمایه گذاری به تاییدیه های دریافت شده کار سند رسی را انجام می دهد.
۶-چرا حسابرس برای کشف تحریف در حسابرسی صندوق ، تأکید زیادی می نماید؟آیا این اقدام با مسئولیت حسابرس ( درحسابرسی ) سازگاری دارد؟
توجه به اینکه حساب موجودی نقد دارای گردش بسیار زیادی است ، علی رغم اینکه این گردش در رسیدگی به سایر حساب ها رسیدگی می شود و صاحبکار نیز معمولا روش های کنترلی را در این خصوص به کار می گیرد ( مثل مغایرت گیری حساب بانک ) اما به دلیل ماهیت نقدینگی و مستعد سوء استفاده بودن این حساب ، حتی زمانی که مانده پایان دوره وجه نقد کم اهمیت باشد نیز موردتوجه حسابرسان قرار می گیرد .
۷-یکی از ابزارهای مهم کنترل داخلی معاملات نقدی ، تهیه صورت مغایرت ماهانه از حساب های بانک به وسیله یک شخص مستقل است ،چرا؟ دریافت صورت مغایرت بانکی هر کدام از حساب های جاری صاحبکار به تاریخ ترازنامه و اثبات آن یکی از مهمترین آزمون های مربوط به وجه نقد می باشد . مانده ی حساب های جاری صاحبکار در تاریخ ترازنامه می بایست برابر با مانده ی واقعی استخراج شده از صورت مغایرت های بانکی باشد .
رسیدن به مانده واقعی حساب های جاری مستلزم مغایرت گیری بین مانده طبق صورت حساب بانک و مانده طبق دفاتر حسابداری قبل از اعمال مغایرت ها است مانده طبق صورت حساب بانکی از دریافت صورت حساب های مورد نظر از بانک امکان پذیر است . همچنین حسابرسان جهت تأیید صورت حساب می توانند از طریق مکاتبه با بانک مورد نظر تاییدیه دریافت کنند .
۱-تفاوت میان تأییدیه مثبت و منفی را شرح دهید ؟
زمانی که حسابرس انتظار دارد در هر صورت پاسخ تأییدیه را دریافت کند از تأییدیه مثبت استفاده می کند و زمانی که انتظار دارد در صورت عدم پذیرش مشتری پاسخ تأییدیه را دریافت کند از تأییدیه منفی استفاده می کند . درخواست تأییدیه ی مثبت اطمینان بیشتری را نسبت به درخواست تأییدیه ی منفی فراهم می کند ، چون حسابرسان در صورت عدم دریافت پاسخ تأییدیه برای بررسی بیشتر آماده می شوند .
۲-اهمیت درخواست تأییدیه در حسابرسی حساب ها و اسناد دریافتنی و معاملات فروش را شرح دهید ؟ گرفتن تأییدیه از اشخاص نیز یکی از مهم ترین آزمون جزئیات از مانده هاست که وجود حساب های دریافتنی را تأیید می کند. جهت ارسال تأییدیه حسابرس باید روش اخذ تأییدیه و آن گروه از حساب های دریافتنی که قصد دارد برای آن ها تأییدیه ارسال کند را مشخص کند . معمولا تأییدیه برای مانده های قابل توجه ، تعداد محدودی از مانده های کوچک و بستانکار و برخی حساب های فاقد مانده ارسال می شود . در مجموع حسابرسان اقدام به ارسال تأییدیه می نمایند ، مگر اینکه :
۱-مانده حساب های دریافتنی کم اهمیت باشد .۲- استفاده ازتأییدیه غیر موثر باشد .۳-ارزیابی حسابرسان در مورد ریسک ذاتی و ریسک کنترل پایین است.
۳-در صورت عدم دریافت پاسخ تأییدیه ها ، حسابرس باید چه روش هایی را اجرا کند ؟
در مواردی که آزمون ((درخواست تأییدیه )) انجام نشده ، یا بدهکار به درخواست تأییدیه پاسخ نداده است ، مانده حساب مزبور رابا استفاده از روش های جایگزین زیر مورد رسیدگی اثباتی قرار می گیرد :
– بررسی وجوهی که بعد از تاریخ ترازنامه دریافت شده است .
– بررسی اعلامیه های واریزی وجوه ( در صورت وجود ).
– فرمهای سفارش مشتریان و مکاتبات مربوط.
– فاکتورهای فروش و اعلامیه های حمل کالا .
۴-کدام یک از اهداف حسابرسی را می توان از طریق اخذ تأییدیه از مشتریان تأمین کرد؟
آزمون محتوا هزینه ها حسابرسی
وجود وارزشیابی
آزمون محتوا هزینه ها حسابرسی
حساب ها و اسناد دریافتنی بیانگر ادعاهای اشخاص حقیقی و حقوقی نسبت به وجوه نقد ، دارایی های غیر نقدو خدماتی است که ناشی از رویدادهای گذشته بوده و در آینده نیز می بایست به شکل وجه نقد ویا دریافت کالا و خدمات تسویه شوند . آن دسته از حساب ها و اسناد دریافتنی که انتظار می رود طی یک دوره مالی یا چرخه ی عملیاتی هر کدام که طولانی تر است تسویه شوند به عنوان جاری و در غیر این صورت به عنوان غیر جاری طبقه بندی می شوند.
حساب ها و اسناد دریافتنی که نشان دهنده ی طلب شرکت بابت فروش کالاها وخدمات موضوع فعالیت اصلی واحد تجاری است و در جریان عادی عملیات به وجود آمده است به عنوان حساب ها و اسناد دریافتنی تجاری وآن گروه از حساب ها و اسناد دریافتنی که موضوع فعالیت اصلی واحد تجاری نیستند و ا ز کانال های متفاوتی مانند فروش دارایی های ثابت ، فروش سرمایه گذاری ها ، مطالبات کارکنان واحد تجاری ، اسناد اقساطی ، سود سهام دریافتی و سپردهای موقت به وجود آمده است به عنوان سایر حساب ها و اسناد دریافتنی طبقه بندی می شوند .
آزمون محتوا هزینه ها حسابرسی
۸-اهمیت دایره اعتبارات برای فروش چیست و کنترل های مناسب واحد اعتبارات چه اهمیتی دارد ؟ قبل از ارسال کالا ، اعتبار مشتری باید توسط بخش اعتبارات صاحبکار تأیید شود تا از غیر قابل وصول شدن حساب های دریافتنی جلوگیری شود . در برخی شرکت ها سیستم های الکترونیکی بر اساس اعتبار از پیش تعریف شده در خواست اعتبار را تأیید می کند .
۹-روش های حسابداری مربوط به رسیدگی به مطالبات مشکوک الوصول و مطالبات سوخت شده را بیان کنید .
۱-دریافت های بعد از تاریخ ترازنامه را در ارتباط با تسویه ی مطالبات سر رسید گذشته بررسی شود.
۲-لیست سنی مانده ی حساب بدهکاران را به اتفاق مسئول کنترل اعتبارات با سایر مقامات مسئول موسسه صاحبکار ، بررسی نماید.
۳-راجع به قابلیت وصول مانده های مورد اعتراض و مانده های سررسید گذشته ، تحقیق بعمل آورد .
۴-مطالبات لاوصول دوره های قبل را با توجه به تجربه بازیافت اینگونه مطالبات در دوره های مزبور بررسی نماید.
۵-حساب هایی را که بعد از تاریخ ترازنامه ، بعنوان لاوصول ، از بدهکاران حذف و هزینه شده است ، بررسی شود .۶- تعیین نماید که آیا مبالغی که از بدهکاران حذف و هزینه شده ، دارای مجوز صحیح بوده است یا خیر .
۱- اهمیت موجودی های مواد و کالا را در فرآیند حسابرسی تشریح نمایید ؟
موجودی های مواد و کالا معمولا حجم بالایی از دارایی های جاری واحد تجاری را به خود اختصاص می دهند و در محاسبات مربوط به سرمایه در گردش دخالت دارند . چرخه موجودیها با سایر چرخه ها رابطه تنگاتنگی دارد به نحوی که مواد اولیه و دستمزد مستقیم از مجرای چرخه خرید و پرداخت وچرخه حقوق ودستمزد وفروش عبور می کنند.
تاکید صاحبکار بر وجود سیستم کنترل داخلی مناسب در ارتباط با موجودی های مواد وکالا و بهای تمام شده کالای فروش رفته برای حسابرسان بسیار اهمیت دارد . زیرا استقرار چنین سیستمی هم چون کنترل های ناظر بر وجوه نقد و اوراق بهادار در پیشگیری از تقلب نقش مهمی دارد .
۲-اهداف حسابرسی موجودی ها و بهای تمام شده کالای فروش رفته را نام ببرید؟ وتشریح نمایید حسابرس برای رسیدن به هرکدام از این اهداف از چه روش هایی استفاده می کند؟
وجود: مشاهده عینی ، نظارت بر انبارگردانی ، تاییدیه کالای امانی دیگران نزد شرکت ، آزمون صورت شمارش موجودی ها وسندرسی خریدهای انجام شده طی دوره
کامل بودن : بررسی انقطاع معاملات خرید وفروش ، وجود کنترل های داخلی مطلوب ،تاییدیه کالای امانی دیگران نزد شرکت
ارزشیابی: بررسی کیفیت موجودی ها ، سندرسی خرید های انجام شده و محاسبات مجدد ، اطمینان از اینکه موجودی ها به ارزش خالص گزارش شده اند .
طبقه بندی ، ارائه و افشاء : افشاء محدودیت بر موجودی ها و موجودی های گرو گذاشته شده ، ارائه موجودی ها در گروه بندی جداگانه ، افشاء بهای تمام شده و ذخیره کاهش ارزش موجودی ها ، تعهدات خرید .
آزمون محتوا هزینه ها
آزمون محتوا هزینه ها
فصل پنجم
حسابرسی دارایی های ثابت مشهود ودارایی های نامشهود
۶-سیستم های کنترل داخلی سرفصل دارایی های ثابت مشهود را توضیح دهید ؟
برقراری سیستم کنترلی مناسب در خصوص دارایی های ثابت مشهود مستلزم استفاده از بودجه بندی سرمایه ای مناسب می باشد . بخش عمده ای از مخارج و سرمایه گذاری در دارایی های ثابت مشهود باید بر اساس کنترل بودجه ای صورت گیرد . بودجه قبل از سال مالی به تصویب هیات مدیره می رسد و برای اجرای آن به مدیر عامل واگذار می گردد .
عمده تحصیل دارایی های ثابت از قبیل خرید یا ساخت با توجه به بودجه بندی سرمایه ای صورت می گیرد ، در مواردی هم که برای این امر مخارج پیش بینی نشده باشد ، تحصیل این نوع دارایی ها با تصویب مدیریت و هیات مدیره صاحب کار صورت می پذیرد . تحصیل دارایی ها از طریق خرید از بیرون انجام می شود علاوه بر اینکه در بودجه پیش بینی شده باشد ، مفاد آئین نامه معاملات صاحب کار نیز در این خصوص با ید رعایت شود.
علاوه بر این وجود دستورالعمل مدون و کتبی در خصوص تمایز هزینه های جاری و سرمایه ای ، بر کناری دارایی های ثابت مشهود ، شمارش عینی دارایی های ثابت در فواصل زمانی معین نیز در واحد های تجاری ضروری است .تفکیک مناسب وظایف صدور مجوز جهت تحصیل دارایی ها ، نگهداری و حفاظت از دارایی ها و ثبت آنها در دفاتر حسابداری می تواند مفید واقع شود . همچنین شمارش فیزیکی دارایی های ثابت و مقایسه ی آنها با سوابق حسابداری از طریق پلاک نصب شده بر روی دارایی های ثابت از دیگر رویه های کنترل در ارتباط با این دارایی ها است.
۸-کنترل های داخلی مربوط به حقوق صاحبان سهام را تشریح نمایید ؟
یک از مهم ترین سیاست های کنترلی وجود کنترل های لازم برای صدور اوراق سهام و ثبت رویدادهای مالی مربوط به بخش حقوق صاحبان و کنترل آن به وسیله سیستم مستقل داخلی است . شرکتها برای اعمال کنترل بر سهام ، دفتر ثبت سهام نگهداری می کنند و اطلاعات راجع به انتشار وبازخرید سهام از قبیل شماره برگ سهام ،تعداد سهام ، نام شخص دارنده ی سهم و تاریخ انتشار را در آن ثبت می کنند .
علاوه بر این ، طبق ماده ۲۵ و ۲۶ اصلاحیه قسمتی از قانون تجارت مصوب اسفند ماه ۱۳۴۷ ، شرکت های سهامی ملزم به صدور اوراق سهام هستند . این اوراق سهام باید متحدالشکل ، چاپی و دارای شماره ترتیب باشند و به امضای حداقل ۲ نفر که به موجب مقررات اساسنامه تعیین می شوند برسد .
}
دسته بندی :
۱-
پرسش از کارکنان مناسب در سازمان مورد رسیدگی ۲- بازرسی اسناد,سوابق و گزارشات ۳- مشاهده ونظارت ۴- اجرای مجدد کاربرد سیاست یا روش
آزمون رعایت دو هدف دارد: ۱- کشف موارد عدم وجود کنترل داخلی ۲- اطمینان از اجرای صحیح و مداوم کنترلهای داخلی
از طرفی دیگر آزمونهای محتوا برای کشف اشتباهات با اهمیت در صورتهای مالی طراحی گردیده اند
هدف آزمونهای محتوا بررسی صحت مبلغ ریالی معاملات و کفایت افشاهای لازم برای ارائه منصفانه صورتهای مالی است
انجام مجدد کنترل تسلسل مدارک, کنترلهای متقابل و بررسی صحت امضاهای مجاز نمونه هایی از آزمون رعایت می باشند و تجزیه وتحلیل ,مغایرت گیری , تاییدیه و روشهای تحلیل جز آزمون محتوا هستند
۱- آزمون رعایت روش ها:
به کنترل های داخلی مربوط می شود و یکی از مراحل انجام حسابرسی ضمنی است . این ازمون عدم رعایت روش های مورد نظر در ارتبات با کنترل های داخلی را ازمون می کند. در واقع ، ازمون رعایت روش ها همان ازمون کنترل ها است.
آزمون های محتوا، در حسابرسی نهایی و برای اثبات مانده حساب بکار می رود. این آزمون ها به منظور کسب شواهدی دال بر کامل بودن، صحیح بودن و معتبر بودن ارقام و اطلاعات تهیه شده توسط سیستم حسابداری اجرا می شود که آزمون جزئیات مانده حسابها و گروه معاملات و آزمون های تحلیلی می شود.
۲-۱) آزمون تحلیلی:
این ازمون ها عمدتا شامل بررسی نسبت ها روند های عمده مالی و غیر مالی و مقایسه انها با نسبت ها و روند های سالهای گذشته.
۲-۲) ازمون جزئیات مانده حساب ها:
جزئیات تک تک حساب ها را بررسی می کند و جزئه قابل اتکا ترین ازمون های محتوا است .
خطر حسابرسی : شامل خطر ذاتی، کنترل و عدم کشف میباشد .
حسابرس قبل از پزیرش کار حسابرسی، باید عوامل زیر را مورد بررسی قرار دهد :
۱- کسب شناخت مدیریت صاحب کار
۲- شناخت ویژگی های صنعت
۳- شناخت ویژگی های موسسه صاحبکار
آزمون شناخت سیستم، به ردیابی چند معامله در هر یک از مراحل مختلف چرخه معاملات مربوط است و هدف اولیه آن، آزمایش دقیق و کامل بودن ثبت سیستم در کاربرگهای حسابرسی است که با استفاده از شرح نوشته، پرسشنامه و یا تمودگر (فلوچارت) سیستم کنترل داخلی شناسایی می شود.
به آزمون هایی گفته می شود که در مورد طراحی یا نحوه اعمال یک سیاست یا روش کنترل داخلی، اجرا می شود تا تاثیر آن را در پیشگیری یا کشف تحریف های با اهمیت در صورتهای مالی ارزیابی کند. این آزمون رعایت یا عدم رعایت روش های مورد نظر در ارتباط با کنترل های داخلی را آزمون می کند.
آزمون محتوا
آزمون محتوا، آزمون مانده حسابها و معاملات است که برای کشف اشتباهات با اهمیت موجود در صورتهای مالی طراحی و اجرا می شود. در آزمون محتوا ادعاهای مدیریت (صورتهای مالی تهیه شده) اثبات می گردد.
آزمون انقطاع زمانی یکی از مهم ترین آزمون های محتوایی است که برای حصول اطمینان از کامل بودن (تمامیت) حسابها و نیز در جهت رعایت فرض دوره مالی، فرض تعهدی و نیز اصل تطابق هزینه ها با درآمد به اجرا گذاشته می شود. این آزمون یک روش حسابرسی است که هم مربوط به اثبات وجود یا رخداد و هم ادعای کامل بودن می باشد و جهت حصول اطمینان از تفکیک ثبتهای حسابداری در دو دوره متوالی در زمانی نزدیک به تاریخ پایان سال مالی انجام می شود.
نکته:
زمانی که خطر کنترل بالا باشد، آزمون های کنترل ضرورت ندارد زیرا آزمون کنترل زمانی انجام می شود که حسابرس بتواند به سیستم کنترل داخلی واحد مورد رسیدگی اتکا نماید (یعنی خطر کنترل پایین باشد) لذا زمانی که خطر کنترل بالا باشد، حسابرس بر آزمون محتوا تاکید بیشتری دارد.
آزمون محتوا هزینه ها حسابرسی
آزمون محتوا هزینه ها حسابرسی
خطر ذاتی ۰
۰
۰
خطر کنترل ۰
۰
۰
خطر بررسی تحلیلی ۰
۰
۰
مبلغ اشتباه قابل تحمل میلیون ریال
مبلغ اشتباه مورد انتظار میلیون ریال
میزان شواهد مورد نیاز ۰
۰آزمون محتوا هزینه ها
۰
بررسی امکان استفاده از سایر روشهای حسابرسی :
تاکید بر اثبات ادعا : وجود و تحقق ۰ کامل بودن ۰ ارزشیابی ۰ مالکیت و حقوق ۰ افشا و طبقه بندی ۰
توضیح در مورد میزان رسیدگی و انتخاب نمونه :
میزان رسیدگی جامعه میزان رسیدگی درصد ریالی درصد تعدادی
میلیون ریال تعداد میلیون ریال تعداد
اقلام کلیدی
اقلام مشمول نمونه گیری
تصمیم گیری :
قابل تحمل ۰ رسیدگی خاص ۰ افزایش نمونه ۰ گزارش حسابرسی ۰
خلاصه نکات رسیدگی:
تهیه کننده : ………………………………………………………………………….. بررسی کننده : …………………………………………………………………………..
تاریخ و امضاء : ………………………………………………………………………….. تاریخ و امضاء : …………………………………………………………………………..
نوع ادعا شرح رسیدگی استاندارد حسابداری عطف به کاربرگ امضاء رسیدگی کننده امضای سرپرست
شماره بند
۱- اقلام عمده هریک از سرفصل های هزینه ها را انتخاب و رسیدگی های زیر را انجام دهید
وت
اش الف ) مشاهده صورتحساب و کنترل محاسبات آن
وت ب) حصول اطمینان از اینکه هزینه مربوط به شرکت بوده است
وت ج) حصول اطمینان از اینکه کالا یا خدمات دریافت شده است
وت د) مطابقت با قرارداد
اش ه) حصول اطمینان از کسر مالیات و بیمه (درصورت لزوم)
وت و) حصول اطمینان از ابطال مدارک پس از پرداخت
نوع ادعا نسبتها سال مورد رسیدگی سال قبل
اش
کا ۱- اقلام عمده تشکیل دهنده هزینه های سربار را انتخاب و نسبت آن به بهای تمام شده کالای ساخته شده را محاسبه و با نسبت مشابه سال قبل مقایسه نمائید .
اش
کا ۲- اقلام عمده تشکیل دهنده هزینه های اداری و فروش را انتخاب و نسبت آن به جمع کل هزینه ها و همچنین فروش را محاسبه و با نسبتهای مشابه سال قبل مقایسه نمائید .
اش
کا ۳- نسبت هزینه استهلاک به دارائیهای ثابت را محاسبه و با نسبت مشابه سال قبل مقایسه نمائید .
اش
کا ۴- مانده حساب هزینه ها را با توجه به آزمون تحلیلی مناسب اثبات کنید .
شرکت حسابداری ارمان پرداز خبره